摘要
啤酒行业已经进入市场高度集中的时代，这是一个成熟产品、成熟市场规模化竞争的时期，我国目前啤酒行业的毛利率低于国外同行业水平，增加企业盈利能力的一条途径就是通过降低成本来实现的，在行业内，ZJPJ公司2019年毛利率已超过欧美国家45%的平均毛利率水平，本文以该公司为例，通过分析成本与利润之间的相关性，指出在成熟消费品市场，引起成本变化的因素更多地是来源于上游供应商市场的变化，啤酒行业在成本控制方面需走战略成本管理的新方法，建立起事前预测、事中控制、事后分析的全过程模式，抵消原材料成本上升带来的压力。
主题词：啤酒、盈利能力、成本控制、战略成本管理
abstract
Beer industry has entered the era of highly concentrated market, which is a period of mature products and large-scale competition in mature market. At present, the gross profit rate of China's beer industry is lower than that of the same industry abroad. One way to increase the profitability of enterprises is to reduce costs. In the industry, zjpj's gross profit margin in 2019 has exceeded the average gross profit rate of European and American countries by 45% This paper takes the company as an example, through the analysis of the correlation between cost and profit, points out that in the mature consumer goods market, the factors that cause the cost change are mainly from the changes in the upstream supplier market. The beer industry needs to take a new method of strategic cost management in cost control, and establish the whole process mode of pre event prediction, in-process control and post event analysis to offset Pressure from rising raw material costs.
Key words: beer, profitability, cost control, strategic cost management
第1章 成本控制与利润提升相关理论概述
1.1成本控制理论概述
1.1.1成本控制的含义
成本是商品价值的组成部分，是企业在生产和销售某一商品过程中耗费的资源采用货币计量的经济价值，这种消耗是为了实现一定目的所必须付出的价值牺牲。本文仅讨论产品生产过程产生的生产成本耗费和 企业运营支出，即包含在商品中的材料成本、直接人工成本、计入产品成本中的制造费用以及销售费用、管理费用等。
成本控制有广义和狭义之分。广义的成本控制囊括了全部成本管理系统的职能，其内容包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本日常控制、成本分析等多个环节，控制过程涵盖了产品成本形成的全过程，以起到有效的事前、事中、事后控制和前馈控制、防护性控制和反馈控制的效果。[1]
狭义的成本控制仅指生产过程中产品成本的控制，即在产品成本形成过程中按照预定的成本目标，将实际成本与计划成本进行比较，及时揭示差异，并采取有利措施，纠正不利差异，发展有利差异，使产品实际成本不偏离预定目标，控制在预定的范围之内，即日常成本控制。
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三、公司毛利润的增长速度
毛利润的增长与营业收入的变化和营业成本变化相关，与营业收入呈同方向变化，与营业成本呈反方向变化。以2014年为基期计算的连续5年毛利润增长速度如表2-4：
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年度 |
基期 |
2015 |
2016 |
2017 |
2018 |
2019 |
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毛利润 |
143,223.00 |
144,356.00 |
142,755.00 |
147,354.00 |
163,799.00 |
198,756.00 |
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定基增长速度 |
NA |
0.79% |
-0.33% |
2.88% |
14.37% |
38.77% |
|
环比增长速度 |
NA |
0.79% |
-1.11% |
3.22% |
11.16% |
21.34% |
表2-3:2014-2019年毛利润增长速度
从上述结果可以看出，与营业收入的增长速度高度契合，营业收入增长速度高的年份，毛利润的增长速度也高，相应地，营业成本增速高的年份，毛利润增速则显著降低。
四、毛利率指标
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2.5成本与利润评价指标的变动分析
对于公司成本的考量，可以通过销售成本率的计算来进行分析。销售成本率反映了产品营业收入中，产品生产成本耗费的支出，只有不断降低销售成本率，产品的盈利能力才能不断增强。降低销售成本率可以通过两个途径，一是提高产品的销售价格，二是降低产品的生产成本。从ZJPJ公司的实际运营来看，2018年销量企稳，公司收入也出现小幅增长，进入“量稳价升”的新阶段，成长空间主要来自提价和结构升级。2019年前三季度行业持续复苏，公司收入和利润均由产品结构升级和均价提升所驱动。2018年成本温和上涨，年初以来铝材价格上涨加快但玻璃指数较为平稳，故而综合成本波动较小，这些因素使得2018年的销售成本率从高位向低位回归，这两个因素的持续影响延伸到了2019年，由于行业产能过剩，价格战的基础已经不复存在，逼迫企业重视利润。公司六年来的销售成本率如表3-2：
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年度 |
2014 |
2015 |
2016 |
2017 |
2018 |
2019 |
|
营业收入 |
352,377.00 |
351,697.00 |
354,399.00 |
376,361.00 |
403,930.00 |
424,361.00 |
|
营业成本 |
209,155.00 |
207,341.00 |
211,544.00 |
229,007.00 |
240,130.00 |
225,605.00 |
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销售成本率 |
59.36% |
58.95% |
59.69% |
60.85% |
59.45% |
53.16% |
表2-6：2014-2019年销售成本率
通过计算公司的销售成本率可以看出，作为一个成熟的消费品，公司产品的成本能够长期稳定在一定的区间内运行，变动比较平缓，这是产品和市场进入成熟期的标志，如果公司上下游的市场不产生剧烈的变化，公司产品就能够稳定地获取一定的毛利，以支撑公司的运营和发展。
公司利润有毛利润、净利润、营业利润三个指标，三个指标之间存在着一定的关系。毛利润是实现后两个指标的基础，公司管理费用、销售费用、财务费用的变动，会影响到公司净利润的水平。从广义上来说，三项费用也是公司的运营成本，如果毛利润反映了公司产品的盈利能力，那么公司的营业利润则反映了公司的盈利能力。2014-2019年ZJPJ公司营业利润指标如表3-3:
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年度 |
2014 |
2015 |
2016 |
2017 |
2018 |
2019 |
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营业收入 |
352,377.00 |
351,697.00 |
354,399.00 |
376,361.00 |
403,930.00 |
424,361.00 |
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营业利润 |
6,479.00 |
6,177.00 |
2,835.00 |
24,595.00 |
46,189.00 |
58,564.00 |
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营业利润率 |
1.84% |
1.76% |
0.80% |
6.53% |
11.43% |
13.80% |
表2-7:2014-2019年营业利润率
与公司毛利率稳定在一个区间相比，6年来，公司的营业利润率却出现了较大的起伏，这是因为，即算是成熟产品能够获取相对稳定的利益，但是影响公司营业利润的因素更多，管理费用、销售费用、财务费用的任何变化都会对公司营业利润产生影响，特别是三大费用的变化与公司产品的价格、销售的相关性并不如产品成本那么强烈，且三大费用的支出也更具有任意性。
第3章 ZJPJ公司成本与利润的关联性分析
3.1生产成本与利润的关联性分析
正如前文所论述，成本的支出直接影响公司盈利能力的情况，在成熟产品和成熟市场，产品的盈利能力将稳定在一定的区间，对产品成本的控制，企业已经做到了比较规范，一旦公司出现产品盈利能力的重大变化，影响因素大都是企业所不可控制的原因，比如，原材料价格的上升、人工工资的大幅度增加、产品销售价格的下降等。啤酒行业在近年来行业集中度稳步上升，2016年我国啤酒行业 CR5 已达到 73.3%，行业竞争已经走上规模化竞争的路线，在规模经济效益下，长期平均成本曲线向下滑行，ZJPJ公司得益于规模化效应下成本下降、利润上升的局面在2017年以后显现清晰。
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第4章 ZJPJ公司以成本控制促进盈利的经验
4.1成本控制的理念创新
ZJPJ公司已经摒弃了传统成本管理中的一部分成本控制理念，建立起了战略成本理念。战略成本理念基于两个方面，一是从成本的角度分析、选择和优化企业战略，二是从战略管理的角度考虑如何对企业成本实施更好的控制。前者强调从战略的角度看成本，后者强调在成本管理中体现战略控制，两者相互协调、密不可分。战略管理的核心是寻求企业持之以恒的竞争力，而战略成本管理是以成本为主体进行的战略管理，所以战略成本管理实质上就是以成本为基点，创造优于竞争对手的竞争优势，主要有成本领先战略和差异化战略。ZJPJ公司的信息化建设、销售渠道的优化、自动化仓库的建设，都秉承于这一战略成本理念。
战略成本管理从成本的源头识别成本驱动因素，对价值链进行成本管理，即运用成本数据和信息，为战略管理的每一个关键步骤提供战略性成本信息，以利于企业竞争优势的形成和核心竞争力的创造，在ZIPJ，公司根据成本支出的发源地将成本支出进行模块化划分，以成本最初支出单位为一个成本中心，组建起源头控制的成本管控体系。在实施成本控制和成本分析时，更加关注企业战略决策、更加关注企业成本形成的原因、更加注重企业成本管理的整体环节，对企业长期成本的形成在战略上进行充分的事前分析，避免战略上的失误。
4.2成本控制的目标明确
在全球经济下行压力不断积累、行业竞争日益激烈、生产成本持续上涨的情况下，ZJPJ公司将成本控制的目标重点放在绩效管理、工厂成本管理等方面，如在原材料成本已经大多受外部因素控制的情况下，公司将年度成本控制目标投向了物流成本，通过建设全自动立体仓库，推进物流运作标准化、智能化，极力减少货物仓储和物流中发生的成本支出，仓储运作费、物流运输费等比年度目标值节约近800万元。在采购成本控制目标方面，面临麦芽、玻璃瓶等价格大幅上涨压力，控制采购成本成为2019年的成本控制目标，通过准确定位，2019年实际吨酒费用较预算节支3.87%。在原材料控制遭遇天花板的压力下，公司将成本控制目标定位为通过效率提升来抵消原材料价格上涨，在生产管理中，大力推进技术改造，实现生产效率优化2.72%。推进标杆管理，不断优化各项绩效指标，生产绩效指标优化率达82.61%，水耗、电耗分别优化3.58%、2.24%。
4.3成本控制的重点突出
ZJPJ公司夯实基础管理，以目标为导向狠抓落实，以问题为导向查缺补漏，以结果为导向优化绩效，不断提升全生产链运营水平，吨啤酒三大费用同比下降2%。公司在经营管理中，将成本控制的重点放在以下几个方面：1.强化产销协调管理，高效整合生产资源，坚持以销定产，科学排产，合理控制库存，确保市场有效供应。2.强化工厂绩效管理，全公司24项可比的工厂KPI指标中，19项指标得到优化，优化率为79.17%;以项目制强化目标管理，稳步推进价值工程项目、职代会签约项目等，实现降本增效；坚持节能环保，各项物耗处于国内领先水平，综合能耗达国际先进水平，其中纸箱损、易拉罐损分别同比下降13%、12%；水耗、电耗、标煤分别同比下降5.21%、2.78%、7.90%；南沙珠啤获评环保诚信企业（绿牌）等荣誉。3.强化设备管理，推行并健全设备管理综合评价体系和设备状态评估体系，打造技术服务平台和供应商服务平台，维护成本进一步下降。4.强化采购管理，针对原辅材料价格持续大幅上涨，采取优选订购周期、优化比选机制、新材料应用等手段控制采购成本。强化废旧物资精细化管理，加强投入产出对比分析，严格价格监管。
4.4成本控制的方法高效
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结 论
本文通过对ZJPJ公司财务数据的层层分析，解析了ZJPJ公司营业成本六年来的变动状况及其对公司盈利能力的影响，通过对成本和利润之间的相关性研究，指出了企业通过降低经营成本从而获取高利润的途径，特别指出了，在类似于啤酒这类成熟消费品的生产过程中，由于工艺、管理、市场方面已经臻于成熟的规范化生产企业，原材料成本的内部控制已经接近天花板，基于此类产品和企业的成本控制方法，更多的在于绩效的提高，通过优化产能提升固定资产和人工的单位产能来降低固定费用的分担，通过对于三项费用的控制、通过资金成本的控制来增强企业的盈利能力。
参考文献（略）
